■ 5A級稅務師事務所與融資租賃公司強強聯手，打造實用融資租賃財稅處理范本
　　具有14年融資租賃實踐管理經驗的從業者&具有豐富財稅咨詢經驗的5A級稅務師事務所專家
　　根據營改增后財稅政策的調整，梳理和總結出的多年專業經驗及領悟
　　融資租賃公司財務人員、稅務部門人員及金融行業從業者的應手的參考工具

　　■ 全面解析融資租賃業務實例，掃清政策應用盲點，解決財稅操作難點
　　營改增后實務中存在的政策盲點、難點和爭議
　　列舉了很多實務案例，并從稅收政策的應用、賬務的處理以及納稅申報表的填報等方面加以詳細分析

　　■ 有效銜接融資租賃業務各個環節的稅務與會計處理，剖析實務操作要點
　　關注融資租賃公司開展融資租賃業務每個環節的財稅處理細節
　　將融資租賃業務各個環節的稅務與會計處理有效銜接
　　逐一剖析實務操作要點
內容簡介
　　■ 融資租賃理論基礎
　　融資租賃的歷史發展、設立與審批、經營方式、定價原則、融資渠道、合同簽訂等融資租賃基礎知識
　　其中，對合同簽訂問題，融入了稅務視角，在一些條款上針對營改增做了特殊的設計

　　■ 融資租賃稅務與會計實務及案例
　　結合實務案例，分析融資租賃行業的稅收政策變化以及會計核算的要點

　　■ 融資租賃相關政策法規
　　為行業相關的稅收政策文件，方便讀者查閱
作者簡介
　　楊津琪
　　畢業于天津財經大學會計學專業。致通振業（天津）稅務師事務所有限公司所長、注冊稅務師，擁有美國首席財務總監、ACCA國際財務會計資格，中國注冊稅務師協會稅務師行業專家庫成員，天津市注冊稅務師協會理事、致通振業稅務師事務所全國連鎖機構首席稅務顧問，稅務高端培訓主講。多年服務于金融保險、房地產、電力等領域的眾多知名大型外資企業及高新技術企業。擅長不良資產處置、資產并購重組、國際稅收、稅務稽查論證、會計稅務流程等領域的稅務咨詢與籌劃。主要負責本書的創意構思、架構設計及質量把關。

　　廉 歡
　　管理學碩士，就職于致通振業（天津）稅務師事務所有限公司，在稅務工作方面有豐富的實操經驗，承擔過多家融資租賃公司上市前的稅務咨詢工作，為眾多大型企業做過稅務內訓及外訓，擅長融資租賃行業各環節的稅務處理及會計處理，及“營改增”后融資租賃業務的稅會銜接、稅務籌劃等。主要負責本書相關資料的搜集整理和內容的編寫創作。

　　童志勝
　　碩士研究生學歷，2002年進入海航集團工作，曾先后在長江租賃有限公司、天津渤海租賃有限公司等大型租賃公司擔任財務負責人?，F任渤海金控投資股份有限公司（上市公司000415）財務總監，兼任浦航租賃有限公司及橫琴國際融資租賃有限公司董事長，全面負責上市公司財務管控，統籌兼職單位日常管理運營工作。童志勝先生深諳租賃稅務管理工作，合理利用融資租賃稅務工具幫助降低航空公司資產負債率及稅負，管理的多家成員公司稅務工作獲得當地稅務機關表彰。主要負責本書行業前沿信息的提供及專業實踐的顧問幫助。
精彩書評
　　■■這本書里沒有長篇累牘的空泛理論，而是結合了許多案例解析與數據分析，對業務處理、會計核算和稅務處理進行了詳盡的說明，理論與案例實踐相結合，實戰性相當強。精讀此書，會對融資租賃這一窄口領域擁有更加深刻的理解與認識。因此，不論是已經參加工作的人士還是即將步入職場的學生，都不妨一讀。
　　——李記有
　　北京解稅寶科技有限公司董事長
　　北京致通振業稅務師事務所有限公司董事長

　　■■寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。本書凝結了致通振業（天津）稅務師事務所多年研究的心血，對融資租賃業務運營、相關財稅政策和操作實務進行了全面梳理和深入探究。書中既有理論，又有案例；既有總體介紹，又有具體操作；既有會計業務，又有稅務實操。使讀者在知其然的同時，更知其所以然。對于企業日常工作、風險防范和經營決策均具有較高的實用價值和指導作用。無論是初出茅廬的新手，還是身經百戰的骨干，閱讀此書都會開卷有益，從中獲益。
　　——佘家金
　　中國注冊稅務師協會《注冊稅務師》雜志社總編輯
　　國家稅務總局揚州稅務黨校兼職教授
　　公務員面試考官
目錄
第1部分 融資租賃理論基礎
第1章 融資租賃概述
1.1融資租賃的概念
1.2融資租賃的起源與發展
1.2.1融資租賃的發展歷程
1.2.2融資租賃發展的六個階段
1.3我國融資租賃行業的發展歷程
1.3.1起步
1.3.2問題暴露
1.3.3恢復活力
1.3.4法制建設
1.3.5發展壯大
1.4融資租賃與其他融資、融物方式的對比
1.4.1融資租賃與銀行貸款的對比分析
1.4.2融資租賃與傳統租賃的對比分析
1.5融資租賃公司的經營范圍
1.6融資租賃公司的組織構架
1.7融資租賃從業人員學習重點歸納
第2章 融資租賃公司的設立與監管
2.1金融租賃公司的設立
2.1.1申報條件
2.1.2發起人條件
2.1.3其他注意要點
2.2內資融資租賃公司的設立
2.2.1申報條件
2.2.2申報材料
2.3外資融資租賃公司的設立
2.3.1審批權限
2.3.2申報程序
2.3.3申報條件
2.3.4申報材料
2.3.5審核要點
2.4融資租賃項目公司的設立
2.4.1申報條件
2.4.2申報材料
2.4.3申報注意要點
2.5融資租賃公司的監管
2.5.1金融租賃公司的監管
2.5.2內外資融資租賃公司的監管
第3章 融資租賃的經營方式
3.1直接融資租賃
3.2售后回租
3.3杠桿租賃
3.4轉租賃
3.5聯合租賃
3.6委托租賃
3.7項目融資租賃
3.8銷售式租賃
3.9抽成融資租賃
3.10風險融資租賃
3.11結構式參與融資租賃
3.12捆綁式融資租賃
3.13綜合性租賃
3.14主租賃
第4章 融資租賃的定價原理
4.1融資租賃定價的基本原則
4.1.1成本是價格下限原則
4.1.2利潤最大化原則
4.1.3提高市場占有率原則
4.1.4控制租金回收風險原則
4.2租金價格的構成要素
4.2.1本金
4.2.2利率
4.2.3還租期數
4.2.4資產余值
4.2.5先付與后付
4.3融資租賃的基本定價方法
4.3.1成本導向法
4.3.2市場導向法
第5章 融資租賃公司的融資渠道
5.1權益融資
5.1.1追加資本金
5.1.2發行股票
5.2負債融資
5.2.1同業拆借
5.2.2銀行貸款
5.2.3發行債券
5.2.4租賃資產證券化
5.2.5租賃資產證券化的優勢
5.3其他新型融資渠道
5.3.1保理融資
5.3.2信托融資
5.3.3租賃基金
第6章 融資租賃公司的派系與盈利模式
6.1融資租賃公司的派系
6.2融資租賃公司的盈利模式
6.2.1租金收益
6.2.2余值收益
6.2.3服務收益
6.2.4運營收益
6.2.5節稅收益
6.2.6風險收益
6.3我國與發達國家目前的差距分析
6.3.1中外相關政策比較
6.3.2美國融資租賃公司的盈利模式
6.3.3我國融資租賃存在的不足
第7章 融資租賃的盡職調查與合同簽訂
7.1融資租賃的盡職調查
7.1.1盡職調查的內容
7.1.2盡職調查的方法
7.2融資租賃合同要素
7.3融資租賃合同模板
第2部分 融資租賃稅務與會計實務及案例
第8章 融資租賃稅收政策的變遷
8.1 2003年以前的稅收政策
8.2 2003—2009年的稅收政策
8.3 2009—2012年的稅收政策
8.4 2012—2013年的稅收政策
8.4.1上海營改增試點
8.4.2全國營改增試點
第9章 現行融資租賃相關稅種分析
9.1增值稅
9.1.1一般政策
9.1.2即征即退
9.1.3其他稅收優惠
9.1.4出口退（免）稅
9.2城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加
9.2.1城市維護建設稅
9.2.2教育費附加及地方教育附加
9.2.3優惠政策
9.3關稅與消費稅
9.3.1關稅
9.3.2消費稅
9.3.3消費稅出口退（免）稅
9.4企業所得稅
9.4.1收入的確認
9.4.2不征稅收入
9.4.3免稅收入
9.4.4各項扣除
9.5印花稅
9.5.1業務處理
9.5.2優惠政策
9.6房產稅
9.6.1業務處理
9.6.2適用稅率
9.6.3優惠政策
9.7契稅
9.7.1業務處理
9.7.2適用稅率
9.7.3優惠政策
9.8車船稅
9.8.1業務處理
9.8.2適用稅率
9.8.3優惠政策
9.9車輛購置稅
9.9.1業務處理
9.9.2適用稅率
9.9.3優惠政策
9.10船舶噸稅
9.10.1業務處理
9.10.2適用稅率
9.11土地增值稅
9.12其他稅收優惠、財政補助及操作要點
9.12.1天津市相關政策
9.12.2上海浦東新區相關政策
9.12.3北京中關村科技園區相關政策
9.12.4深圳前海保稅港區相關政策
9.12.5福建自貿區相關政策
9.12.6廈門市相關政策
9.12.7新疆喀什、霍爾果斯經濟開發區相關政策
第10章 融資租賃的會計要素
10.1復雜的融資租賃業務相關特殊要素圖解
10.2融資租賃企業會計科目設置
10.2.1資產類科目設置
10.2.2負債類科目設置
10.2.3所有者權益、成本、損益類科目設置
10.3出租人會計核算要點
10.3.1出租人特殊會計科目設置
10.3.2出租人會計核算流程
10.4承租人會計科目設置及核算要點
10.4.1承租人會計科目設置
10.4.2承租人特殊會計科目會計核算要點
第11章 融資租賃直租業務稅會處理實務
11.1出租人稅會處理實務
11.1.1會計上融資租賃的認定
11.1.2租賃債權的確認
11.1.3未實現融資收益的分期確認
11.1.4差額扣除項的會計處理
11.1.5應收融資租賃款壞賬準備的計提
11.1.6未擔保余值發生變動的會計處理
11.1.7或有租金的會計處理
11.1.8即征即退的處理
11.2承租人稅會處理實務
11.2.1租賃債務的確認
11.2.2未確認融資費用的分攤
11.2.3租賃資產折舊的計提
11.2.4履約成本的會計處理
11.2.5或有租金的會計處理
11.3出租人出口退稅會計處理
11.3.1融資租賃債權的確認
11.3.2按照規定的退稅率計算增值稅出口退稅
11.3.3收到增值稅出口退稅時
11.3.4消費稅出口退稅額的確定
11.3.5收到消費稅出口退稅時
第12章 融資性售后回租業務稅會處理實務
12.1出租方稅會處理實務
12.1.1購入租賃物
12.1.2租賃債權的確認
12.1.3未實現融資收益的分期確認
12.2承租方稅會處理實務
12.2.1租賃物的出售
12.2.2租賃債務的確認
12.2.3未確認融資費用的分攤
12.2.4租賃期滿留購
第13章 融資租賃的涉稅經營風險及籌劃建議
13.1融資性售后回租業務面臨挑戰
13.2營改增后融資租賃的實際稅負有升有降
13.3實際稅負超過3%的部分即征即退優惠政策難以實現
13.4融資租賃企業開具和索取不合規票據形成的稅務風險
13.4.1融資租賃企業開具不合規票據形成的稅務風險
13.4.2融資租賃企業索取不合規票據形成的稅務風險
13.5營改增對國家與地方稅收分成的影響
13.6經營租賃與直租業務的弊端
13.7融資租賃涉稅籌劃建議
13.7.1合同簽訂前的項目測算
13.7.2利用直租業務進行集團內籌劃
13.7.3直租模式與回租模式的轉換
第3部分 融資租賃相關政策法規
財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知
國家稅務總局關于營業稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告
國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知
財政部 海關總署 國家稅務總局關于租賃企業進口飛機有關稅收政策的通知
財政部 海關總署 國家稅務總局關于在全國開展融資租賃貨物出口退稅政策試點的通知
國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告
國家稅務局關于對借款合同貼花問題的具體規定
財政部 國家稅務總局關于融資租賃合同有關印花稅政策的通知
財政部 國家稅務總局關于飛機租賃企業有關印花稅政策的通知
財政部 國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知
財政部 國家稅務總局關于企業以售后回租方式進行融資等有關契稅政策的通知
財政部 國家稅務總局關于減征1.6升及以下排量乘用車車輛購置稅的通知
財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據問題的通知
附錄 海上石油天然氣開采企業的具體范圍清單

　序
　　近年來，融資租賃作為一個新鮮而又熱門的詞匯頻頻見諸報端。無論是高大上的領導人出訪，還是如火如荼的營改增試點，抑或是形形色色的論壇報告，處處都能看見融資租賃忙碌的身影。毋庸諱言，經過短短幾年的高速發展，融資租賃已經成為我國經濟發展中一支不可忽視的生力軍，煥發著勃勃生機。隨著法律法規政策監管的日漸完善和政策導向對行業發展的日益重視，未來融資租賃業將會面臨前所未有的發展機遇。
　　現代融資租賃產生于二戰之后的美國，從傳統金融業務發展而來，是集融資與融物于一體的金融業務。目前發達國家融資租賃的市場滲透率達到30%，成為僅次于銀行信貸的第二大融資方式，體現了融資租賃在國民經濟中的重要地位，在西方國家被譽為“朝陽產業”。起步于20世紀80年代初的中國融資租賃業，從無到有，從小到大，從繁榮到沒落，又從沒落走向繁榮，在復雜多變的環境中不斷發展壯大，開花結果。市場規模從2007年的700億元左右發展到今天的近3萬億元。7年間實現了40余倍的增長，可以說，這張成績單是光彩奪目的。
　　隨著中國經濟的發展，融資租賃也出現了許多新形式、新問題。為促進融資租賃業的進一步發展壯大，一方面，我們需要通過呼吁立法明確其定位；另一方面，在法律明確其定位之后，還需要稅收政策與融資租賃法規相配套，與新會計制度相協調。
　　稅收作為與法律、會計和監管并列的影響融資租賃業發展的四大因素之一，始終受到行業從業人員的廣泛關注。全面梳理普及行業相關稅務政策，及時跟進各項政策的解讀與執行，充分有效利用各項稅收優惠政策，為企業謀取福利，對于行業發展有著極為重要的意義。自2012年開始推行的營改增試點，對于融資租賃行業而言可謂一波三折，卻又勢在必行。三年多來的試點表明，融資租賃行業的發展受稅收政策影響十分巨大。從稅負的加重到政策的調整，也反映出政府維護行業健康發展的信心和決心。
　　作為本土化最具影響力的專業稅務服務提供商之一，致通振業（天津）稅務師事務所多年來一直致力于融資租賃稅務研究，具有豐富的從業經驗和研究成果。近年來一直與各類融資租賃公司保持著良好的合作，在設計最優納稅方案，布控納稅風險防線，解決各類涉稅難題方面，為融資租賃公司提供了優質的稅務咨詢服務。本書融合了致通振業專家團隊多年的研究心血，對融資租賃業務運營、相關財稅政策和操作實務進行了全面梳理和深入探究，對于企業日常工作、風險防范和經營決策均具有較高的實用價值，值得業內同仁參考。
　　童志勝
　　渤海金控投資股份有限公司副總裁兼財務總監
　　浦航租賃有限公司董事長
　　橫琴國際融資租賃有限公司董事長
　　前言
　　本書的創作構想發端于2014年事務所內部一次季度考核的專題。隨著研究的深入，我們漸漸萌生了以此為主題寫一本書的想法，于是第一時間帶著電子稿找到了我們多年的客戶和朋友——當時在渤海租賃任職的童總，跟他交流了我們的想法并邀請他與我們一同創作這本書。童總非常爽快地接受了我們的邀請，并在成書過程中給這本書注入了很多前沿的內容。
　　當時正值營改增前期，國家稅務總局多次公開表示2015年將全面推開營改增，考慮到相關稅收政策面臨更新，我們決定待全面營改增后根據最新政策進行修訂和完善后再推出這本書。經過漫長的等待，全面營改增終于在2016年姍姍而來。歷時兩年，我們的書也終于要和大家見面了。
　　融資租賃是一個新興的特殊行業，對于中國來說，它是一種舶來品，至今僅有36年的歷史。在這36年間，整個行業的發展一波三折，除了受到體制轉變及市場經濟的影響外，稅收政策的變化調整也是影響其行業發展的重要因素。從最初的差額繳納營業稅到2013年部分行業營改增，再到2016年5月1日的全面營改增，每一次稅收政策的變化都給融資租賃行業帶來了新的挑戰和發展契機，同時也給該行業的財務人員帶來了新的考驗。
　　在會計處理上，營改增完全顛覆了融資租賃公司原有的會計處理方式，收取的每筆租金都需做價稅分離，會計準則中規定的各科目金額是含稅還是不含稅都需要重新做細致的考量，每一個細微的差錯都會影響最終的會計利潤。除此之外，如何使會計處理與稅務處理很好地銜接在一起，更是一大難點。
　　正是基于這樣的背景，我們選擇融資租賃行業進行研究，并以此為主題撰寫了這本《融資租賃稅務與會計實務及案例》。
　　本書由以下三部分構成：
　　◆ 融資租賃理論基礎，主要包括融資租賃的歷史發展、設立與審批、經營方式、定價原則、融資渠道、合同簽訂等融資租賃基礎知識，其中，對合同簽訂這一問題，我們融入了稅務的視角，在一些條款上針對營改增做了一些特殊的設計。
　　◆ 融資租賃稅務與會計實務及案例，結合實務案例，分析了融資租賃行業的稅收政策變化以及會計核算的要點。
　　◆ 融資租賃相關政策法規，主要為行業相關的稅收政策文件，方便讀者查閱。
　　與其他財稅書籍相比，本書的優勢突出表現在以下三個方面：
　　5A級稅務師事務所與融資租賃公司強強聯手，打造最實用融資租賃財稅處理范本
　　目前市場上不乏融資租賃法律、行業發展等方面的書籍，但關于融資租賃財稅實操方面的書籍幾乎是空白。特別是營改增以后，各融資租賃公司在會計處理上都沒有一個非常明確的范本可依。本書作者是具有14年融資租賃實踐管理經驗的從業者以及具有豐富財稅咨詢經驗的5A級稅務師事務所專家，大家根據營改增后財稅政策的調整，將多年的經驗及領悟傾注到書中，填補了專業領域空白，并給融資租賃公司的財務人員提供了一個很好的參考工具。
　　全面解析融資租賃業務實例，掃清政策應用盲點，解決財稅操作難點
　　近幾年雖然關于融資租賃的財稅政策在逐步完善，但隨著營改增的全面推開，實務中仍存在很多政策盲點、難點和爭議，如投融資顧問費、咨詢費如何界定，差額征稅開具發票在什么情況下需通過差額征稅模塊，注冊資本金未達1.7億元對融資租賃公司的影響，即征即退政策如何享受，融資租賃業務印花稅如何界定，不動產融資租賃如何繳納土地增值稅，企業所得稅涉及哪些融資租賃行業專有的調整項目，同一政策對不同類型融資租賃公司的區別對待，等等。
　　書中列舉了很多實務案例，并從稅收政策的應用、賬務的處理以及納稅申報表的填報等方面加以詳細分析。真正為讀者掃清財稅政策應用盲點，解決財稅操作難點。
　　有效銜接融資租賃業務各個環節的稅務與會計處理，剖析實務操作要點
　　在內容設置上，關注融資租賃公司開展融資租賃業務每個環節的財稅處理細節：在稅務實操方面，從開票方式談到爭議事項界定，從稅額計算談到納稅申報表的填列；在會計實操方面，從融資租賃公司建賬時會計科目的設置談到租賃雙方的會計核算，對摘要的編寫、憑證中所需的附件、每一環節核算的要點都有非常清晰的說明。將融資租賃業務各個環節的稅務與會計處理有效銜接，為讀者逐一剖析實務操作要點。特別要指出的是，這本書對于與融資租賃公司有業務往來的承租方企業也有一定的使用價值，特別是在會計處理、納稅申報及企業所得稅的納稅調整方面，書中詳細闡述了承租方的操作方式。
　　可以說，作為融資租賃財稅專業書籍，它特別貼近實際，故無論是對初入職場的財務新手，還是對長期從事融資租賃行業的財務人員來說，都有學習和參考價值。
　　最后需要說明的是，本書相關稅收政策更新至2016年8月，我們定稿前雖做過認真嚴謹的檢查及修改，但書中仍難免會有一些錯漏和理解上的偏差，我們愿意虛心接受讀者的批評與建議，這將是我們的榮幸。
　　廉歡
　　致通振業（天津）稅務師事務所